Существуют налоговые льготы, которые предоставляются во время наиболее популярных операций, таких как:
- посредничество;
- продажа товаров для организаций и сообществ инвалидов;
- предоставление мед. препаратов и услуг;
- услуги образовательной сферы;
- предоставление услуг займа.
Посредничество
В соответствии с п. 7 ст. 149 Налогового кодекса, от налогов не освобождаются лица или организации, которые занимаются предпринимательством, направленным на получение выгоды другим лицом. Таким образом, посредники, которые продают товары и оказывают услуги по льготам, обязаны уплачивать НДС по общим правилам.
Под это требование не подходят такие операции:
- аренда недвижимости для иностранных компаний (аккредитованных в РФ) и граждан других стран;
- продажа медицинских препаратов, исходя из списка, утвержденного Правительством;
- ритуальные и другие сопутствующие услуги, продажа товаров для похорон (согласно перечню, который утверждает Правительство России;
- продажа народных товаров, которые несут в себе художественную ценность (кроме подакцизной продукции), чьи образцы зарегистрированы в установленном Правительством порядке.
Во время продажи данных товаров и услуг, НДС не оплачивается предпринимателями, которые производят и реализуют продукцию.
Общественные организации и сообщества инвалидов
Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются все операции по продаже товаров и услуг, которые произведены и проданы организациями инвалидов, если более 80 % членов сообщества – сами инвалиды или их представители.
Продажа товара компанией, чей уставной капитал составляют финансовые вложения общественных организаций инвалидов (если количество учредителей на 80 % и более состоит из членов сообщества и их представителей) в случае, когда:
- общее число инвалидов в компании составляет от 50 % и более;
- размер оплаты труда инвалидов составляет от 25 %.
Условия действительны с 01. 10. 2011г. как для муниципальных, так и госпредприятий, которые подходят под вышеизложенные требования.
Узнать, получит ли компания льготы, просто: нужно рассчитать среднесписочную численность за 3 месяца (1 квартал). В нее не входят лица, которые работают по совместительству и те, кто сотрудничает с фирмой на основе гражданско-правового договора (если работники не входят в штат компании).
Определить среднесписочную численность можно, согласно порядку, утвержденному приказом Росстата № 435 (от 24. 10. 2011). Если данная льгота невыгодна, у фирмы есть право от нее отказаться.
Компания не может воспользоваться данной льготой в случае, когда:
- товары подакцизны;
- продукция входит в список товаров, которые не подлежат освобождению от уплаты НДС (полный список продукции утвержден Правительством РФ от 22. 11. 2000 (№ 884)).
Важно: продукция фирмы не облагается налогом. Но при брокерской, торговой или во время посреднической деятельности, налог взимается на обычных условиях.
Реализация мед. препаратов и оказание медицинских услуг
Перечень товаров, которые не облагаются НДС, указаны в постановлении № 19 Правительства РФ от 17. 01. 2002. Льготы доступны для компаний и посредников, которые имеют лицензию и продают мед. товары из списка. От данной льготы нельзя отказаться. Все другие мед. товары, которые не входят в список, облагаются НДС в размере 18 %.
Медицинские услуги, которые оказывают частные и государственные мед. учреждения, не облагаются НДС. Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (см. подпункт 2 п. 2. ст. 149 НК РФ). Отказаться от льготы нельзя.
Правом на льготу также обладают: частные врачи, мед. пункты на базе немедицинских компаний. Компания или частный врач, обязаны иметь лицензию на право проведения медицинской деятельности. Отсутствие лицензии лишает права воспользоваться льготой.
Важно: посреднические мед. услуги облагаются НДС (согласно п. 7 ст. 149 Налогового кодекса).
Услуги образовательной сферы
Согласно подпункту 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, услуги образовательной сферы не облагаются НДС, если:
- услуги оказывают некоммерческие предприятия (общеобразовательные, проф. образовательные, программы проф. подготовки – если они указаны в лицензии);
- дополнительные образовательные услуги из области, которая указана в лицензии организации.
Исключение: консультационные услуги и аренда недвижимости.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, налогом не облагаются занятия с детьми до 18 лет в секциях, кружках и в детских дошкольных учреждениях. Правом на льготу есть только у некоммерческих предприятий.
Важно: отказаться от данной льготы нельзя. Все образовательные услуги коммерческих фирмы и ИП облагаются НДС.
Предоставление услуг займа
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК, проценты и сами денежные займы, ценные бумаги не облагаются налогом. Лицензия для работы не требуется, заем дается наличными и безналичными.
Важно: от льготы можно отказаться.
Когда компания предоставляет займы в натуральной форме, она не освобождается от НДС и не имеет прав на льготу. Во время возврата неденежного займа, заемщик обязан платить налоги - согласно ст. 39 Налогового кодекса, все подобные операции считаются реализацией. Фирмы, которые получают и предоставляют услуги товарного займа не имеют права на льготу.
Облагаются ли ндс юридические услуги
* Наименование организации
* ФИО контактного лица
* Телефон
* E-mail
* Вопрос
Отправить
Облагается ли вознаграждение российской организации по агентскому договору на оказание консультационных услуг, оказываемых иностранным контрагентом?
Вопрос: Иностранная организация оказывает консультационные услуги российским организациям (покупателям). Контракты заключаются через агента –российскую организацию, применяющую общий режим налогообложения. В рамках агентского договора агент заключает договора на оказание консультационных услуг от своего имени. Облагается ли НДС агентское вознаграждение?
Ответ: При заключении контрактов от имени российского агента, в рамках которых иностранные компании оказывают консультационные услуги российским организациям, агентское вознаграждение облагается НДС, так как в этом случае место реализации услуг будет определяться по месту деятельности организации, оказывающей посреднические услуги (пп.5 п.1 ст.148 НК РФ).
Обоснование: В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализация товаров (работ. услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (п.1 ст.146 НК РФ).
Место реализации работ (услуг) определяется ст.148 НК РФ.
Местом реализации для налогообложения агентского вознаграждения организации будет являться территория РФ и, следовательно, уплачиваться НДС, в следующих случаях:
если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ и в рамках контракта оказываются работы (выполняются услуги), предусмотренные пп.4 п.1 ст.148 НК РФ (в частности, консультационные услуги) от имени основного участника контракта (в данном случае, иностранного принципала) (абз.8 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ);
если деятельность организации, оказывающей посреднические услуги, осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп.1-4.1,4.3 п.1 ст.148 НК РФ) (пп.5 п.1 ст.148 НК РФ).
В данной ситуации контракт на оказание консультационных услуг заключается от имени российской организации (агента), следовательно, абз.8 пп.4 п.1 ст.148 НК РФ в данном случае не применим, так как одним из обязательных условий его применения является то, что контракт на основные услуги заключен от имени основного участника.
Место реализации будет определяться на основании пп.5 п.1 ст.148 НК РФ, то есть по общему правилу, по месту деятельности организации, оказывающей услуги. Так как агент осуществляет деятельность на территории РФ, то и местом реализации будет являться территория РФ, следовательно, возникает необходимость уплачивать НДС с агентского вознаграждения.
Л.О.Сергиенко
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Облагаются ли ндс юридические услуги
Облагаются ли юридические услуги НДС? Вопрос сложный, но на него мы постараемся найти однозначный ответ. Все дело в том, что в нашей стране действует налоговый кодекс, который является неоспоримой основой начисления определенных взысканий с различных предпринимателей. В принципе, НДС выплачивают не все организации и есть статьи, прописанные в Кодексе, которые указывают на то, какие предприятия освобождаются от уплаты данного вида налога. Возникает вопрос, облагается ли налогом НДС юристы? Тут тоже не все так просто, как кажется изначально. Есть группы юристов, которые не платят данный вид налога, есть также профессионалы, выплачивающие данный налог.
В каких случаях облагаются юридические услуги НДС?
По законам нашей страны не подлежат налогообложению, то есть освобождаются от выплат на территории страны, операции, которые связаны с оказанием услуг адвокатов, а также коллегиями адвокатскими платами. Таким образом, речь идет о том, что специалисты осуществляют профессиональную деятельность, именно по этой причине, они не платят данный вид налога. Но тут же нужно сказать о том, что речь идет о коллегиях адвокатов и адвокатских палат. А в нашей стране появилось немало частных юридических компаний, которые зарабатывают средства посредством оказания консультаций. Причем консультации производятся как в реальном времени, так и в онлайн режиме. Вот в данном-то случае, налог будет начисляться, так как речь идет не о профессиональной деятельности, а о коммерческой.
Как узнать: платить, или не платить?
Вполне очевидно, что можно получить полноценную, весьма детальную консультацию в налоговой инспекции. Помните о том, что сам по себе вопрос налогообложения является достаточно многогранным и сложным. Если у вас возникли определенные вопросы по формированию налога НДС, вы можете поступить следующим образом:
1. Посетить официальный сайт налоговой службы и получить консультацию посредством общения в сети;
2. Посетить налоговую службу и пообщаться с инспектором по данному вопросу;
3. Обратиться в налоговой службе в частный – платный кабинет, где вам смогут разложить все по полочкам и рассказать обо всех нюансах формирования налогообложения именно для вашего бизнеса.
Оказание юридических услуг – процесс многогранный, тем не менее, нужно учитывать вопросы налогообложения, иначе возникнут многочисленные проблемы, с которыми справиться будет не так-то и просто. В первую очередь вам нужно выяснить, имеет ли вы право на получение освобождения от налогообложения. После чего, вам нужно будет собрать все необходимые документы и оформить официальное разрешение - освобождение. Заметьте, данный документ имеет свой срок действия. И если в дальнейшем, вы его не переоформите, то будете вынуждены уплачивать налог. Если же вы не имеете право на 0% НДС, то в данном случае, вам нужно четко знать, какие документы нужно сдавать в виде отчетных ведомостей и как правильно формируется налог.
ОБЯЗАТЕЛЬНО ПРОЧТИТЕ:
Важные изменения в квартальной отчетности
В фонде социального страхования Российской Федерации разработали новую форму отчетности, а также порядок её заполнения. Утверждены новые шифры плательщиков страховых взносов. Все подробности читайте в этой статье.
Облагаются ли ндс юридические услуги
Налогообложение операций с программами и базами данных Часть 2. НДС по операциям с программами для ЭВМ и базами данных
На основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг, а также) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
Как было указано выше, имущественное право включает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, к числу которых также относятся программы для ЭВМ и базы данных.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской федерации, когда покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на ее территории в случаях:
• передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказания консультационных и услуг по обработке информации.
В остальных случаях местом реализации работ (услуг) считается территория Российской Федерации деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют такие работы (оказывают услуги), также осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 ст.148 НК РФ).
Таким образом, передача имущественных прав на готовое программное обеспечение или оказания услуг по разработке программного продукта, его адаптации и модификации лицом, оказании консультационных услуг и услуг по обработке информации, признается объектом налогообложения НДС при нахождении покупателя услуг на территории России вне зависимости от места нахождения продавца (исполнителя).
В то же время реализация любых дополнительных работ и услуг по инсталляции, отладке, внедрению, технической поддержке, и сопровождению (за исключением консультационных услуг и услуг по обработке информации) программ для ЭВМ считается выполненной на территории России при осуществлении исполнителем (подрядчиком) своей деятельности на той же территории.
При этом следует учитывать, что на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Указанная новелла внесена в Налоговый кодекс с 01 января 2008 г. Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности". Данная норма, как мы видим, предполагает освобождение от НДС не всех операций с программами для ЭВМ и базами данных, а только влекущих реализацию (передачу) исключительных прав (безотносительно к виду договора) либо права на их использование строго по лицензионному договору.
НДС по сублицензионным договорам
По указанным выше причинам на практике возникают вопросы о возможности применения установленной льготы по НДС в случае получения исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных, созданные по договору подряда, а также когда право использования программного обеспечения предоставляется по сублицензионному договору. Оба вида договора прямо не поименованы в ст.149 НК РФ, однако имеются разумные основания полагать, что льгота по НДС подлежит применению и в этих случаях.
Несмотря на то, что в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ содержится прямое указание на освобождение от НДС предоставления права на использование программ для ЭВМ и баз данных только по лицензионному договору, полагаем возможным использование данной льготы и в случае предоставления прав на программное обеспечение по сублицензионному договору.
В качестве обоснования данной позиции можно сослаться на следующее. Выше мы привели норму п.5 ст.1238 ГК РФ о применении к сублицензионному договору правил гражданского кодекса о лицензионном договоре. Указанные договоры имеют один и тот же предмет – предоставление права использования программ для ЭВМ и баз данных на срок. Отличие договоров проводится по субъектному составу: в лицензионном договоре на стороне лицензиара выступает автор или иной правообладатель (т.е. владелец исключительных прав), а в сублицензионном договоре в качестве лицензиара выступает лицо, которому ранее было предоставлено право использования программного обеспечения.
Полагаем, что льгота по НДС не ограничивается предоставлением преференций разработчикам при введении прав на программное обеспечение в гражданский оборот по лицензионному договору. Правообладателем исключительных прав на программы или базы данных может быть любое лицо, не являющееся автором, и получившее такие права в порядке отчуждения, по договору на создание ПО, либо в ином установленном законом порядке. Таким образом, Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ ставит авторов в равное положение с иными правообладателями. Поэтому таким же образом было бы не верно ставить владельцев производных прав (лицензиатов) с владельцами вторичных прав (правообладателями, не являющимися разработчиками) в неравные условия налогообложения. То есть обсуждаемые положения не связаны с установлением особого налогового статуса автора или правообладателя, выступающего в качестве лицензиара по лицензионному договору. а имеют целью введение льготного режима налогообложения операций по предоставлению права использования особых инновационных объектов – программ для ЭВМ и баз данных.
Позиция о допустимости применения положений Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ при передаче прав на ПЭВМ и базы данных, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора неоднократно подтверждалась в письмах Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. N 03-07-11/640, Письмо Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-07-07/06, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36. Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44, Письмо Минфина 02.11.2009 N 03-07/280, 09.11.2009 N 03-07-11/287).
НДС по договорам на создание программ для ЭВМ и баз данных
Тем не менее, отсутствие в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ прямого указания на иные виды договоров по распоряжению имущественными правами на программное обеспечение помимо лицензионного договора является препятствием для использования льготы по НДС при передаче прав по таким непоименованным договорам.
Представляется, что у налоговых органов не может возникнуть сомнение об обоснованности применения положений Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ по договору об отчуждении исключительных прав, так как данный вид договора прямо указан в ст.ст.1233, 1234 и 1285 ГК РФ в качестве договорной конструкции по передаче исключительных прав на программное обеспечение. В то же время, данный договор является далеко не единственным основанием для передачи исключительных прав новому владельцу.
Так на основании п.2 ст.1288 ГК РФ договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на программное обеспечение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого ПО в установленных договором пределах В первом случае законом установлено применение к такому договору правил ГК РФ о договоре отчуждения исключительного права, а во втором – лицензионного договора. Таким образом, можно обоснованно полагать необходимым применение льготы по НДС в случае получения прав на программы для ЭВМ и базы данных по авторскому договору заказа.
Кроме того, в соответствии со ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.
В данном случае законодатель в целях дополнительной защиты заказчика разработки программного обеспечение, как и в случае создания служебного произведения, установил презумпцию принадлежности исключительных прав на произведение заказчику.
Из данного положения налоговые органы делаю вывод, что в рамках указанного договора передача исключительных прав не осуществляется, так как исключительные права на разработанное по договору ПО возникает у заказчика в силу закона (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-07-11/23, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44, Письмо УФНС по г. Москве от 11 августа 2008 г. N 19-11/75222).
Однако данная позиция не является безупречной. Во-первых, в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ отсутствует указание на конкретный вид договора о передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных, по которому возможно применение льготы. Во-вторых, вывод о невозможности передачи исключительных прав на программное обеспечение по договору подряда вызывает сомнения.
В развитие второго тезиса, можно сослаться на то, что в части предмета договор подряда на разработку программ и баз данных не отличается от договора авторского заказа. Различие проводится опять же только по субъектному составу: исполнителем по договору подряда (ст.1296 ГК РФ) выступает юридическое лицо, а в договоре авторского заказа (ст.1288 ГК РФ) – физическое лицо. В то же время в статье о договоре авторского заказа имеется ссылка на применение к нему положений договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, тогда как в статье 1296 ГК РФ прямо указано на принадлежность прав заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное. Однако установление презумпции принадлежности прав заказчику отнюдь не означает возникновение у него исключительного права с момента создания заказанного программного обеспечения без передачи от исполнителя (подрядчика).
В силу положений ст.ст.1255, 1257 и.1295 ГК РФ авторские права на произведение в полном объеме первоначально принадлежит его автору. Таким образом, организация, выступающая в качестве исполнителя по договору подряда, предметом которого было ее создание (по заказу), должны сначала получить такие права от автора по договору авторского заказа либо на основании положений закона о служебном произведении. Таким образом, исключительные права на программное обеспечение не могут возникнуть у заказчика без их передачи от автора и подрядчика.
Аналогично может решаться вопрос и по договорам подряда, которыми создание программного обеспечения для заказчика не было предусмотрено, когда стороны предусмотрели передачу такого права заказчику.
Тем не менее, в связи с отсутствием правоприменительной практики по данному вопросу в целях минимизации налоговых рисков мы рекомендуем при создании программ и баз данных приобретать исключительные права на них на основании отдельного договора об отчуждении исключительного права. Указанные выше нормы права и принцип свободы договора не препятствуют сторонам в заключении договора, предусматривающего финансирование работ по созданию программного обеспечения с последующей передачей исключительных прав на них заказчику за отдельное вознаграждение.
НДС по договорам купли-продажи экземпляров программного обеспечения (коробочный софт и OEM-продукты)
Строго говоря, продажа экземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе не сопровождается предоставлением прав на его использование.
На основании ст.1280 ГК РФ лицо, правомерно владеющее экземпляром программы для ЭВМ или экземпляром базы данных (пользователь), вправе без разрешения автора или иного правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять действия, необходимые для функционирования таких программы или базы данных в соответствии с их назначением, в том числе запись и хранение в памяти ЭВМ (одной ЭВМ или одного пользователя сети). Таким образом, пользователю не требуется лицензия на ПО для его инсталляции и функционального использования.
Однако до начала использования программ и баз данных пользователю, как правило, предлагается присоединиться к лицензионному соглашению правообладателя. На основании п.3 ст.1286 ГК РФ прямо допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
В то же время экземпляр такого программного обеспечения, как указано выше, до заключения лицензионного договора мог быть реализован пользователю по договору купли-продажи его материального носителя. Т.е. реализация экземпляра по договору купли-продажи предшествует реализации прав по лицензионному договору. При этом оберточные лицензии обычно не содержат условий о вознаграждении, в связи с чем они в принципе не соответствуют требованиям закона о лицензионном договоре, т.к. на основании п.5 ст.1235 ГК РФ при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.
В связи с отсутствием передачи прав на программное обеспечение в указанных случаях введенная Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ льгота по НДС не подлежит применению.
Минфин РВ разделяет позицию, что операции по передаче прав на использование программного обеспечения при реализации их экземпляров на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), подлежат налогообложению НДС. Однако при этом Минфин РФ делает одну существенную оговорку, согласно которой НДС начисляется если на момент такой реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (см. Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648, Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44).
Таким образом, Минфин РФ оставляет открытой возможность применения льготы по НДС при передаче программного обеспечения на материальных носителях при правильном оформлении договорных отношений. В Письме от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648 прямо указано, что при осуществлении организацией деятельности по распространению программных продуктов через сеть торговых посредников (дилеров, дистрибьюторов) с передачей неисключительных прав от организации-производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими лицензионных договоров, то в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Аналогично может решаться вопрос и в случае поставки программного обеспечения в составе программно-аппаратного комплекса на условиях ОЕМ. В таком случае покупается фактически предустановленное на компьютер программное обеспечение и в случае отсутствия отдельного лицензионного договора на его использование применение освобождения по НДС необоснованно. Однако поставка оборудования с установленным программным обеспечением может сопровождаться заключением лицензионного договора, вознаграждение по которому не будет облагаться НДС.
При предоставлении экземпляров программного обеспечения по лицензионному договору на материальных носителях в товарной упаковке вопрос об освобождении их от НДС также должен решаться положительно. Передача материального носителя лицензиату осуществляется в порядке исполнения обязательств по лицензионному договору, поэтому нет необходимости выделять их стоимость из лицензионного вознаграждения и начислять на нее НДС.
Как справедливо указывает Минфин РФ в Письме от 01.04.2008 N 03-07-15/44 указанные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных. Поэтому если при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, в том числе материальных носителей, документации, технических средств защиты и других принадлежностей, использованных при осуществлении операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не подлежащих налогообложению, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.
В то же время обращаем внимание, что в случае применения освобождения по НДС по сделкам с коробочным программным обеспечением и ОЕМ-продуктами необходимо учитывать высокие налоговые риски в связи с возможной переквалификацией сделок по следующим основаниям.
Передача прав «по цепочке» сроится на схеме сублицензирования. На основании закона лицензиат не может передать сублицензиату больше прав, чем сам получил по лицензионному договору. Таким образом, для предоставления сублицензиату прав на использование программ лицензиату нужно приобрести такие права, которые ему в принципе не требуются для реализации программ. В случае дистрибьюции коробочного ПО, его экземпляр уже введен в гражданский оборот путем тиражирования на материальных носителях и их продажи первым продавцом. Следовательно, право на воспроизведение и распространение экземпляров уже было использовано. Право на воспроизведение (инсталляцию) и функциональное применения продаваемого программного обеспечения дистрибьютору не требуется, т.к. его целью является последующей реализации, а не извлечении полезных свойств такого ПО. Конечному пользователю они также не нужны в силу приведенных ранее положений ст.1280 ГК РФ.
Такая же ситуация и с OEM продуктами: условия лицензионного соглашения принимаются установщиком программного обеспечения, далее такое программное обеспечение передается в составе оборудования и не требует от конечного пользователя повторного заключения лицензионного договора.
Таким образом, сублицензионные договоры на предоставление прав по коробочному программному обеспечению и OEM продуктам могут быть признаны притворными сделками, направленными на получение налоговой выгоды от применения льготы по НДС.
НДС по услугам технической поддержки и сопровождения программ и баз данных
В данном случае Минфин РФ высказывает мнение, что Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС выполнение работ по инсталляции программного обеспечения, а также оказание услуг по его сопровождению и технической поддержке (см. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 12 января 2009 г. N 03-07-05/01).
В то же время такая трактовка представляется нам не вполне обоснованной. Можно вполне согласиться, что подобные услуги должны облагаться НДС в случае их оказания по отдельным договорам. Однако в некоторых случаях приобретение лицензии на сложное программное обеспечение ставится в зависимость от предоставления послепродажного сервиса, стоимость которого ранее включалась в лицензионное вознаграждение. Данные услуги являются дополнительными по отношению к предоставлению лицензии и направлены на увеличение ее потребительской ценности.
Как вариант для избежания налоговых рисков по НДС можно предложить замену услуг технического обслуживания и сопровождения продуктов на гарантийное обслуживание, предоставляемое в рамках лицензионного договора. Последнее также связано с обеспечением надлежащего функционирования программного обеспечения, однако не предусматривает взимания отдельной платы с НДС.
НДС при экспорте программ для ЭВМ и баз данных
На основании пп.4 п.1.1. ст.148 НК РФ, объект налогообложения НДС отсутствует, когда покупатель указанных ниже работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (экспорт услуг). Данные положения относятся к случаям импорта следующих услуг (работ):
• передачи, предоставления патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказания услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказания консультационных и услуг по обработке информации.
В то же время реализация нерезиденту любых дополнительных работ и услуг по инсталляции, отладке, внедрению, технической поддержке, и сопровождению (за исключением консультационных услуг и услуг по обработке информации) программ для ЭВМ считается выполненной на территории России при осуществлении исполнителем (подрядчиком) своей деятельности на той же территории. На такие операции начисляется НДС в общем порядке.
Другим не менее важным вопросом является применение налоговой ставки НДС 0% при экспорте программ для ЭВМ и баз данных на различных материальных носителях (например, на CD-дисках).
Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Перечень работ (услуг) содержится в упомянутой норме и включает в себя работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
Однако, как было указано выше, имущественные права не могут рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Операции по передаче имущественных прав в п.1 ст.164 НК РФ не указаны.
В связи с эти следует обращать внимание на предмет внешнеэкономического договора. Если речь идет о продаже экземпляров произведений на материальных носителях для целей их дальнейшей перепродажи, стоимость последних не может рассматриваться в качестве вознаграждения за передаваемые права, т.е. заключен обычный договор поставки товара. Следовательно, при экспорте таких товаров подлежит применению ставка НДС 0% с последующим налоговым вычетом входящего НДС.
В случае же предоставления по внешнеэкономическому контракту имущественных прав на произведения, экземпляры которых поставлены покупателю, следует руководствоваться указанными выше положениями ст.148 НК РФ. Последнее было в частности подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ N 2617/05 от 02.08.2005 г.
Существуют налоговые льготы, которые предоставляются во время наиболее популярных операций, таких как:
Важные изменения в квартальной отчетности