Ип оказывает услуги юридическому лицу

Новости и аналитика Правовые консультации (практика) Малый бизнес ИП применяет УСН, оказывает услуги юридическому лицу по производству кондитерских изделий из давальческого сырья. При этом услуги оказываются как силами своих работников, так и силами работников, предоставленных другой организацией (аутсорсинг). Включаются ли затраты по аутсорсингу в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по УСН? Учитывается ли численность персонала, предоставленного другой организацией по договору аутсорсинга, при расчете предела среднесписочной численности, позволяющего применять УСН?

ИП применяет УСН, оказывает услуги юридическому лицу по производству кондитерских изделий из давальческого сырья. При этом услуги оказываются как силами своих работников, так и силами работников, предоставленных другой организацией (аутсорсинг).

Учитывается ли численность персонала, предоставленного другой организацией по договору аутсорсинга, при расчете предела среднесписочной численности, позволяющего применять УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, заключив договор на предоставление персонала, не сможет учесть понесенные расходы по этому договору в целях налогообложения.

В то же время для определения среднесписочной численности в целях определения права на применение УСН работники, работающие по договору предоставления персонала, не учитываются.

Обоснование вывода:

Гражданский кодекс РФ не дает определения договора аутсорсинга. Однако ГК РФ, в частности п.п. 1 и 2 ст. 421 ГК РФ, предусматривает, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, при этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

В рассматриваемой ситуации, как Вы пояснили, речь идет о заключении договора, согласно которому организация предоставляет индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, работников определенных специальностей.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этих расходов ограничен.

Как правило, в случае, когда какие-либо расходы прямо не указаны в перечне, установленном ст. 346.16 НК РФ, то принимать их в целях налогообложения нельзя. Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

В то же время некоторые расходы в перечне обозначены единым понятием, позволяющим включить в себя различные затраты, определяемые в каждом конкретном случае. К таким расходам относятся материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ указано, что при применении упрощенной системы налогообложения материальные затраты принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ. В свою очередь, ст. 254 НК РФ содержит свой перечень расходов, в котором значатся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Ни ст. 346.16, ни ст. 254 НК РФ не содержит прямого указания на то, что к материальным расходам относятся затраты по договору на оказание услуг по предоставлению персонала. В то же время в НК РФ прямо установлено, что затраты на услуги по предоставлению работников в целях главы 25 НК РФ учитываются в составе прочих расходов (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитывая сказанное, приходим к выводу, что расходы на оплату услуг по предоставлению персонала не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа в от 16.11.2006 N Ф04-7556/2006(28356-А46-29), от 23.01.2007 N Ф04-8833/2006(29967-А46-27).

Нельзя рассматриваемые затраты учесть и в составе расходов на оплату труда. На это указывает Минфин России в письме от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, заключив договор на предоставление персонала, не сможет учесть понесенные расходы по этому договору в целях налогообложения.

Обратите внимание! Судьи в указанном выше постановлении от 23.01.2007 N Ф04-8833/2006(29967-А46-27) пришли к выводу, что непосредственно в качестве материальных затрат (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) услуги по предоставлению персонала не предусмотрены. Их отнесение к данному виду затрат можно признать обоснованным только в том случае, если налогоплательщик представит доказательства того, что их оказание сторонней организацией непосредственно относится к производственной деятельности налогоплательщика или является стадией осуществляемой им деятельности, или иным способом связано с его производственной деятельностью.

Как на практике должно выглядеть такое доказательство, мы, к сожалению, предполагать не беремся. В то же время из этой формулировки мы усматриваем, что услуги производственного характера должны быть выполнены все же сторонней организацией, а не ее сотрудниками, предоставленными по договору аутсорсинга. Иными словами, мы полагаем, что договор со сторонней организацией должен быть заключен не на предоставление персонала, а на "приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями" (прямая формулировка пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По нашему мнению, эти выводы подтверждены и в упомянутом выше постановлении от 16.11.2006 N Ф04-7556/2006(28356-А46-29). Так, судьи отказали в признании расходов на оплату договора аутсорсинга при применении УСН, поскольку суть оказанных предпринимателю услуг заключалась в предоставлении персонала, а не в непосредственном выполнении конкретных операций по производству (изготовлению) продукции.

Таким образом, в качестве материальных расходов при применении УСН могут быть признаны расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполненных сторонней организацией или ИП (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но не расходы на предоставление персонала.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Порядок расчета среднесписочной численности установлен приказом Федеральной службы государственной статистики от 12.11.2008 N 278 (далее - Приказ N 278).

Согласно указанному порядку расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (п. 81 Приказа N 278). В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации (п. 82 Приказа N 278).

В соответствии с пп. "к" п. 82 Приказа N 278 в списочную численность включаются только те работники, временно направленные на работу из других организаций, за которыми не сохраняется заработная плата по месту основной работы.

Таким образом, из буквального прочтения правил следует, что списочная численность (а следовательно, и среднесписочная) определяется на основании учета только тех работников, которые приняты на работу и им начисляется заработная плата.

Учитывая это, приходим к выводу, что если работники выполняют работу не по трудовым договорам, а по договору предоставления персонала, индивидуальный предприниматель не выплачивает им заработную плату, то они не участвуют в расчете среднесписочной численности для целей определения права на применение УСН.

В то же время налогоплательщику следует иметь в виду, что если по совокупности обстоятельств налоговые органы расценят заключение договора на предоставление персонала как попытку налогоплательщика создать условия для сохранения возможности применения упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения размера налоговой обязанности, то они могут принять решение о неправомерности применения упрощенной системы налогообложения и доначислить налоги, уплачиваемые по общей системе налогообложения. При наличии соответствующей доказательной базы у налоговых органов суд может принять решение в их пользу (постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17643/08, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.01.2011 N 03АП-4489/2010).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Мельникова Елена

Ип оказывает услуги юридическому лицу

Вопрос

ИП применяет патентную систему налогообложения ( вид деятельности - проведение занятий по физической культуре и спорту). При ИП этом оказывает услуги организации (фитнес-клубу по проведению групповых и персональных тренировок). Возможно ли осуществлять расчеты в наличной форме  между юрлицом индивидуальным предпринимателем  за оказанные услуги в данной ситуации без применения ККТ? Какие документы ИП может выдать организации для подтверждения приема наличных денежных средств?

Ответ

В данной ситуации ИП может не применять ККМ только при оказании услуг населению (при условии выдачи БСО). Так как ИП оказывает услуги организации, он в обязательном порядке обязан применять ККМ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: В каких случаях надо применять ККТ

Когда ККТ можно не применять

В ряде случаев ККТ можно не применять. А именно:

• при оказании услуг населению. Только если вместо кассового чека выдавать бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ );
• при ведении отдельных видов деятельности. Полный перечень таких исключений и условия их применения приведены в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы не обязательно.

Особый порядок действует для плательщиков ЕНВД и тех, кто применяет патентную систему налогообложения. В отношении наличных расчетов по деятельности на этих спецрежимах применять ККТ не обязательно. Исключение –торговля алкоголем в городах (п. 6 ст. 16 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ ).*

При этом существует два особых требования, которые необходимо соблюсти.

1. Не применять ККТ по этому основанию можно, только если ваша деятельность не может быть освобождена на других условиях. Например, не выдавать кассовый чек разрешено коммерсантам, которые вместо него выдают БСО и оказывают услуги населению. И только по этому основанию. Даже если эта деятельность на ЕНВД или патенте (письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-01-15/1157 ).

2. По требованию покупателя вместо чека ККТ нужно выдать документ, подтверждающий получение от него денег. Например, товарный чек или квитанцию. Обратите внимание, в отличие от БСО, для которых существуют жесткие требования к оформлению и изготовлению, ваш документ может быть утвержден в выбранной вами форме и изготовлен не только типографским способом.*

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Полный перечень ситуаций и условия, когда применять ККТ не обязательно, можно посмотреть в справочной таблице .

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Когда предприниматель может работать без кассового аппарата

Второй: ИПоказываетуслуги населению и выдает бланки строгой отчетности

В соответствии с Законе № 54-ФЗ статьи 2 Закона № 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, могут не применять контрольно-кассовую технику. Вместо кассового чека коммерсанты обязаны выдавать покупателям бланки строгой отчетности. Обратите внимание: данное правило действует только в том случае, если покупателем является физическое лицо, в том числе имеющее статус индивидуального предпринимателя. Если же покупателем является юридическое лицо, при приеме наличных денег необходимо пробивать кассовый чек (письма УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 № 20-12/52384 и от 25.10.2004 № 29-12/69151. постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 ).*

Ип оказывает услуги юридическому лицу

Добрый день!

Цитата (Buhritm): Добрый день.Если ИП оказывает казахстанскому юридическому лицу услуги, то какие налоги у него возникают. При ОСН и УСН.

Самое "коварное"в оказании услуг казахстанскому юридическому лицу состоит в НДС.

Точнее в определении места оказания (реализации) этих услуг.

Специфика услуг в том, что они не материальны и нет фактического места передачи результатов.

И место реализации услуг далеко не всегда совпадает с местом их фактического оказания.

Во всех случаях оказания услуг иностранному Заказчику, место оказания услуг определяется по статье 148 НК РФ.

Исключение составляют члены таможенного союза - Беларусь и Казахстан. При оказании услуг представителям этих стран место реализации услуг определяется по статье 3 Протокола Таможенного союза  от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе". Статья небольшая, я ее приведу полностью:

Цитата (Протокол от 11.12.09 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"): Статья 3

1. Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если:

1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 1 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

2. Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являются:

договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза.

Посмотрите, какие у Вас услуги и как определяется про ним место их реализации.

Если Россия, то к услугам действуют все Российские нормы. В том числе и в отношении НДС. Начисляете 18%, если ОСНО и ничего не начисляете, если УСН.

Если Казахстан, то российский НДС не начисляете, но готовьтесь, что заказчик снимет с ваших доходов свой, казахстанский, НДС. Так что, заранее советую согласовать этот вопрос с заказчиком.

В отношении остальных налогов никаких особенностей не вижу. Облагаете в обычном порядке.

Ип оказывает услуги юридическому лицу

Юридические услуги

Алтайский экспертно-правовой центр – автономная некоммерческая организация, профессионально оказывает правовые услуги, а также осуществляет оценочные и экспертные работы, укомплектована штатом квалифицированных специалистов (юристов, экспертов, оценщиков, патентоведов и иных специалистов).

При Алтайском экспертно-правовом центре учрежден Третейский суд, судьями которого являются известные юристы-практики и ученые Алтайского края.

В компетенцию Третейского суда входит рассмотрение споров, возникающих из гражданских правоотношений между физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Одним из направлений деятельности Алтайского экспертно-правового центра является комплексное абонентское юридическое сопровождение организаций и граждан.

В рамках договора на абонентское юридическое сопровождение специалисты Алтайского экспертно-правового центра оказывают следующие юридические услуги:

- правовое консультирование руководства и сотрудников Абонента по всем вопросам хозяйственной деятельности;

- юридическая экспертиза гражданско-правовых и трудовых договоров Абонента;

- разработка локальных нормативных актов Абонента в соответствии со спецификой его деятельности;

- составление претензионной документации;

- мониторинг нормативно-правовой базы по запросам Абонента;

- правовой анализ ситуаций, возникающих в текущей хозяйственной деятельности Абонента;

- правовая оценка судебной перспективы разрешения конфликтных ситуаций;

- подготовка процессуальных документов для судебных органов;

- представление интересов Абонента в судебных и иных государственных органах;

- оказание иной правовой помощи.

Стоимость услуг по абонентскому юридическому сопровождению специалистами Алтайского экспертно-правового центра определяется индивидуально на договорной основе с учетом потребностей Абонента (Заказчика).

АНО «Алтайский экспертно-правовой центр» расположен по адресу: г. Барнаул, ул. Молодежная, 26, офисы 308/5 и 308/6, 3 этаж, телефон (3852) 66-66-84, 66-66-41 факс (3852) 24-23-39, e-mail: info@altepc.ru. web-сайт: www.altepc.ru .

При наличии заинтересованности в услугах АНО «Алтайский экспертно-правовой центр» мы готовы предоставить подробную информацию и будем рады взаимовыгодному сотрудничеству.

Источники: http://www.garant.ru/consult/business/380890/, http://www.26-2.ru/qa/112641-raschety-v-nalichnoy-forme-mejdu-yuridicheskim-litsom-i-ip, http://www.buhonline.ru/forum/index%3Fg%3Dposts%26t%3D245265, http://altepc.ru/node/18