Акт выполненных работ по договору юридических услуг

Оглавление:

Акт выполненных работ – необходимый документ, если сотрудничество между двумя организациями или организацией и работником осуществляется на основании договора подряда или возмездного оказания услуг, поскольку акт является основанием для оплаты выполненной услуги. Как правильно составить этот документ и что именно там должно быть прописано? Поговорим об этом более подробно.

Что представляет собой акт выполненных работ?

По сути, акт выполненных работ и оказанных услуг является двухсторонним документом, который подтверждает факт выполнения определенных обязательств или оказания услуг, которые оговорены в договоре между двумя контрагентами. Название (это может быть акт выполненных работ, акт приемки выполненных работ, акт приема-сдачи выполненных работ и прочее) оговаривается еще на стадии подписания договора, а потом выбранная формулировка должна звучать во всех документах.

В документе обязательно должны быть отображены все выполненные работы, их объем, стоимость, начальные и конечные сроки. Это очень важно, поскольку это является неким отчетом исполнителя перед заказчиком и подшивается к договору. Такая «бумага» является сегодня самым распространенным способом подтверждения выполненных договорных обязательств.

Акт и бухгалтерия организации

Акт выполненных работ относится к первичным бухгалтерским документам, на основании которых производится оплата. Кроме того, этот документ вместе с договором может быть использован во время судебного разбирательства или для исчисления срока давности. Об этом четко говорит ФЗ-129 «О бухгалтерском учете», в котором указано, что все хозяйственные операции, которые производятся организацией любой формы собственности, должны находить отражение в бухгалтерском учете.

Не все знают, что за неправильное оформление акта на организацию могут быть наложены штрафы (или доначислены налоги), а указанные в таких актах затраты налоговые органы могут исключить из состава затрат при расчете налога на прибыль, а это уже достаточно серьезно.

Даты, указанные в таких документах, имеют большое значение для отнесения их к конкретному отчетному периоду, а несвоевременное предоставление актов может повлечь за собой нарушение в отнесении затрат. Следовательно, будет занижен или же завышен налог на прибыль за конкретный период. Кроме того, расходы для уменьшения налога должны быть связанны с деятельностью организации. В 9 статье Закона о бухгалтерском учете перечислены все реквизиты, которые имеют решающее значение при оформлени. Поэтому, перед составлением акта стоит внимательно изучить этот закон.

Понятие «работ» и «услуг»

Уместно будет поговорить о том, что имеется в виду под понятиями «работ» и «услуг». Прямых определений гражданское законодательство не дает, но глава 39 части 2 Гражданского кодекса РФ «Возмездное оказание услуг» говорит о том, что договор возмездного оказания услуг применяется при предоставлении услуг связи, аудиторских, ветеринарных, информационных, консультационных, услуг по обучению или туристическому обслуживанию. Что же касается договоров, предусматривающих выполнение определенных работ, то они имеют место при осуществлении перевозок, ведении банковских счетов, хранении, транспортной экспедиции, выполнении научно-исследовательских, технологических или опытно-конструкторских работ, а также при оформлении договора подряда.

Как составить акт выполненных работ?

На сегодняшний день унифицированной формы законодательством не предусмотрено. Но при этом стоит отметить, что существуют формы КС-2 и КС-3, которые используются для отражения выполненных действий при проведении строительства. Это значит, что организации имеют право самостоятельно разработать форму, которая будет наиболее удобна в конкретном случае.

Независимо от оформления, бумага обязательно должна содержать следующую информацию:

• наименование (его определяет договор);
• дата составления;
• наименования заказчика и исполнителя (эти данные вносятся в соответствии с официальными учредительными документами;все наименования должны соответствовать наименованиям, который фигурируют в договоре);
• наименование выполненных операций (это делается, как правило, в виде перечня или таблицы);
• объем выполненных работ (если выполнено несколько видов, предусмотренных договором, то объем указывается отдельно по каждому виду работ в одном акте или же составляется несколько актов, по одному на каждый вид работ);
• единицы измерения выполненных операций;
• общая стоимость (она должна указываться в учетом НДС);
• сроки выполнения мероприятий;

Данные «наименование», «единицы измерения», «цена», «стоимость» обычно указываются в формате таблицы. В этом случае в каждую отдельную строку вписывается конкретная услуга или вид выполненных работ и все нужные параметры. Завершает такую таблицу строка «Итого», в которой суммируется стоимость, а строка «Всего» заполняется с учетом НДС (сумма из строки «Итого» + налог). При этом нужно обязательно указать сумму прописью, а копейки цифрами.

Что же касается приемки, то подписи сторон могут оформляться словами «работу сдал» (подписывает исполнитель) и «работу принял» (подписывает заказчик).

Обрезец акта выполненных работ: скачать образец.

Акт выполненных работ и капитальное строительство

Говоря о капитальном строительстве любых объектов, к которым относятся как жилые, так и производственные здания, стоит снова вернуться к унифицированным формам КС-2 (это «строительно-монтажная форма») и КС-3 (это справка о стоимости строительных услуг и затрат). Эти документы составляются на основании данных из «Журнала учета выполненных работ» (форма КС-6а).

Выполненные работы в КС-2 указываются, исходя из договорной стоимости, с включением как непосредственно стоимости строительно-монтажных процессов, которые предусмотрены сметой, так и прочих затрат, которые не включены в единичные расценки. Это могут быть тарифы, рост стоимости материалов, расходы на эксплуатацию машин, техники, механизмов, расходы на заработную плату персонала, который выполняет строительство, расходы на зимнее удорожание, изменение условий организации строительства, разъездной характер работы, надбавки за нахождение в сложных условиях (например, в районах Крайнего Севера) и прочее.

Если по договору обеспечение строительства материалами идет за счет заказчика, то цена материалов не может влиять на удорожание и, соответственно, не включаются в акты выполненных работ и справку по форме КС-3. При этом подрядная организация обязана отчитаться перед заказчиком после окончания строительства об израсходованных материалах и вернуть их остатки (если таковые имеются).

Если подрядчик производит ремонт, реконструкцию или модернизацию объектов, то дополнительно должен быть составлен "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (это форма ОС-3). Его должна составить постоянно действующая в организации комиссия, на которую возложена ответственность по оформлению приема и передачи объектов основных средств. В документе должны найти отражение сведения о произведенных хозяйственным или подрядным способом затратах, которые связаны с выполненными действиями, а также информация о полноте и качестве работ. Документ должны подписать все члены комиссии во главе с председателем, а утвердить его должен руководитель организации. Что касается подрядчика, то он также подписывает этот документ, подтверждая передачу отремонтированного объекта. Расходы на модернизацию, реконструкцию и ремонт должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта, так как по итогам восстановительных работ показатели функционирования объекта увеличиваются.

На практике на объектах капитального строительства всё это составляется после того, как заказчик и подрядчик в установленные договором сроки осматривают и принимают готовый объект. При обнаружении недоработок или отступлений от условий договора, заказчик должен уведомить об этом подрядчика, а недостатки указать в акте. Все они подлежат устранению подрядчиком. Если всё уже подписано, а после этого обнаружены скрытые дефекты, то подрядчик все равно должен их устранить.

Важные моменты

Так как акт приемки выполненных работ является приложением к договору между заказчиком и исполнителем, и, соответственно, двусторонним документом, он должен составляться в двух экземплярах. Для заказчика услуги акт и договор будут основанием для производства оплаты за выполненную сделку, а для исполнителя – основанием для прихода денежных средств. Один экземпляр подписанного акта передается заказчику, а второй – остается у исполнителя. При составлении актов по форме КС-2 и КС-3 экземпляров может любое количество (все зависит от количества организаций, выполняющих подряд)

Оплата производится сразу после подписания, так как в этом случае работы считаются выполненными, а услуги – оказанными.

Если заказчик не удовлетворен качеством, он может отказаться от подписания до того, как исполнитель устранит все недоработки. Кстати, бланк акта о выполненных работах можно скачать на нашем сайте ).

Немаловажное значение имеет формулировка «Работы выполнены в полном объеме, в установленные сроки и с надлежащим качеством. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет». Она подтверждает отсутствие у заказчика претензий к качеству, что в дальнейшем исключает любые спорные вопросы.

Обратите внимание:

Акт приема-передачи работ - важнейший документ, регулирующий отношения между заказчиком услуги и ее исполнителем. Чтобы такой акт имел предписанную законом юридическую силу, нужно, чтобы он был правильно составлен.

Акт выполненных работ по договору юридических услуг

по договору _____________________________________________________________

(указывается договор - например на оказание транспортно-экспедиционных услуги)

г. __________________________ "____"___________20___ г.

___________________________________________, именуем___ в дальнейшем

(наименование организации)

"Заказчик", в лице _____________________________________________________,

(уполномоченное должностное лицо организации)

действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________

__________________________________, именуем___ в дальнейшем "Исполнитель"

(наименование организации)

действующего на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт

о нижеследующем:

1. В соответствии с заключенным сторонами договором

_________________________________________________________________________

(указывается наименование договора)

N _________ от "__"________ ____ г. Исполнителем выполнен комплекс услуг

(оказаны услуги), включающий: ___________________________________________

Акт выполненных работ по договору юридических услуг

Вопрос

насколько правоверно будет. если договор услуг внести и в акт выполненных работ, все на 1 листе. и есть ли образец у Вас?

Ответ

Договор возмездного оказания услуг и акт выполненных работ –разные документы, которые составляются в разное время (договор до исполнения самой услуги, акт –после), поэтому указанные документы должны оформляться отдельно, на разных листах.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Соответственно, существенным условием договора оказания услуг является его предмет, если стороны его не согласуют, то возникнет риск признания договора незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Предметом договора является услуга, оказываемая исполнителем (п. 1 ст. 779 ГК РФ). На практике стороны должны определить:

•перечень услуг;

•объем услуг;

•место оказания услуг и объект (при необходимости).

В пункте 2 статьи 779 Гражданского кодекса РФ перечислены конкретные виды услуг, которые могут быть предметом договора возмездного оказания услуг: услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию. Этот перечень не является исчерпывающим.

Главное, чтобы услуги носили нематериальный характер и не подпадали под действие норм, регламентирующих другие виды договоров.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»vip -версии и «Системы Юрист ».

1. Рекомендация: Что необходимо проверить исполнителю при согласовании предмета договора возмездного оказания услуг

Существенным условием договора оказания услуг является его предмет. Если стороны его не согласуют, то возникнет риск признания договора незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ ).*

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о договоре подряда (ст. 783 ГК РФ), существенными условиями для которого наряду с предметом являются условия о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Значит ли это, что указанные условия являются существенными и для договора возмездного оказания услуг

Внимание! Если договор будет признан незаключенным, стороны не смогут потребовать выполнения договорных обязательств и применить ответственность за их нарушение, которая установлена законом или договором.

Так, исполнитель не сможет:

• обязать заказчика оплатить услуги (за исключением случаев, когда суд квалифицирует отношения сторон как фактические );
• взыскать с него неустойку (ст. 330 ГК РФ ) или проценты по статье 395 Гражданского кодекса РФ за просрочку оплаты.

При этом заказчик, хотя и не сможет потребовать от исполнителя исполнить обязательство в натуре, вправе потребовать от исполнителя вернуть сумму уплаченного аванса как неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ ) с начислением на нее процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 1107 ГК РФ ).

Предметом договора является услуга, оказываемая исполнителем (п. 1 ст. 779 ГК РФ ). При этом само понятие услуги в Гражданском кодексе РФ раскрыто лишь частично. На практике стороны должны определить:

• перечень услуг;
• объем услуг;
• место оказания услуг и объект (при необходимости)*

Перечень услуг

Чтобы условие о предмете было согласовано, в договоре нужно:

• перечислить определенные действия, которые обязан совершить исполнитель;

Примеры действий исполнителя

Отправка и доставка корреспонденции, предоставление телефонных и других каналов при оказании услуг связи, выполнение операций и различных лечебно-профилактических процедур при оказании медицинских услуг и т. д.

• либо указать определенную деятельность, которую он обязан осуществить. При этом круг возможных действий исполнителя можно непосредственно указать в договоре или определить на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев. последующего поведения сторон и т. п. (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. № 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг»(далее –информационное письмо № 48), постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2009 г. по делу № А26-5090/2008 ).

Примеры деятельности исполнителя

Анализ бухгалтерской и иной документации юридических лиц и составление заключений в рамках оказания аудиторских услуг;предоставление специальных знаний и сведений при оказании соответственно консультационных, информационных услуг;услуги по обучению, по обеспечению проезда, проживанию, питанию, осуществлению экскурсий, походов и организации иных видов отдыха при туристическом обслуживании и т. д.

Составить перечень действий и сформулировать вид деятельности стороны могут самостоятельно и привести его как в тексте договора. так и в приложении к нему.

Совет

При определении перечня услуг можно ориентироваться на следующие документы:

Также можно использовать раздел II приложения № 2 к Официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению в разрезе видов услуг, утвержденной приказом Росстата от 26 июня 2013 г. № 234. В нем выделены бытовые, транспортные, жилищные, коммунальные услуги, услуги связи и т. д. Бытовые услуги в свою очередь включают в себя изготовление и ремонт мебели, химическую чистку и крашение, услуги прачечных, ремонт и строительство жилья и т. д.

Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о предмете

«Исполнитель обязуется провести аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе ________________ (указываются наименования документов) за _______________ (указывается период проверки), а заказчик обязуется оплатить эти услуги».

Подробнее о видах услуг, которые могут быть предметом договора возмездного оказания услуг, см. Преимущества и риски разных видов договоров для исполнителя услуг .

Объем услуг

Стороны должны согласовать объем услуг. иначе предмет договора может быть признан несогласованным.

Пример из практики: суд признал договор оказания услуг незаключенным, так как стороны не согласовали объем услуг, которые должен был оказать исполнитель

«Оценивая условия договора от 02 февраля 2005 г. в порядке ст. 431 ГК РФ. суд первой инстанции счел, что указанный договор является договором оказания услуг, который регулируется нормами ст. ст. 779–783 ГК РФ, а поскольку п. 1.1 содержит лишь виды работ, которые следует организовать истцу без указания конкретного перечня средств измерений, принадлежащих истцу, то не имеется оснований считать договор заключенным, т. к. стороны не согласовали объем услуг, которые должен был оказать истец»(постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2007 г. № 09АП-6541/2007-ГК ).

Наряду с перечнем услуг их объем позволяет определить предмет договора.

Пример из практики: суд пришел к выводу, что стороны не достигли соглашения о предмете, так как по договору было невозможно определить, в каком объеме должны быть оказаны услуги

Между ООО «Ж.»(заказчик) и ООО «С.»(исполнитель) был заключен договор оказания услуг. Исполнитель обязался оказывать заказчику услуги по консультированию, представлению его интересов и ведению дел заказчика в банках и иных кредитных организациях и учреждениях.

Предмет договора стороны сформулировали как оказание содействия в получении одобрения банком по заявке на открытие кредитной линии.

При этом исполнитель обязался:

• дать предварительное устное заключение о перспективе получения кредита;
• провести работу по подбору документов, необходимых для подачи в банк с заявкой на получение кредита;
• составить документы, необходимые для надлежащего оказания услуг: заявку (анкету) на получение кредита, технико-экономическое обоснование необходимости получения кредита и возможности его возврата, прогноз движения средств по кредиту и другие;
• направить (передать) в банк документы;
• консультировать заказчика по вопросам, возникающим в связи с исполнением договора.

Суд указал, что из содержания данного условия договора не представляется возможным определить, в каком объеме должны быть оказаны услуги.

Для исполнителя объем услуг важен еще и тем, что может быть использован для расчета вознаграждения (определение ВАС РФ от 27 мая 2010 г. № ВАС-4680/10 ).

Для согласования объема можно использовать различные количественные сведения об оказываемых услугах:

1. Продолжительность оказания услуг (например, календарный период, за который будет проводиться аудиторская проверка отчетности, количество часов обучения). Данный коэффициент подходит при оказании устных услуг, когда овеществленный результат отсутствует.

2. Перечень и количество объектов (например, количество вывозимых отходов).

3. Количество единиц овеществленного результата услуг (например, документов, составляемых при оказании консультационных услуг).

Место оказания услуг

Часто условие о месте оказания услуг не является существенным для договора оказания услуг и может быть установлено путем описания самой услуги.

Пример из практики: суд взыскал с заказчика задолженность по договору и пени и отклонил его довод о том, что стороны не согласовали конкретный объект, подлежащий охране

Между частным охранным предприятием (исполнитель) и индивидуальным предпринимателем Л. (заказчик) заключен договор об оказании охранных услуг.

Исполнитель обязался охранять незаконную порубку, которая находилась на ответственном хранении заказчика, по адресу: «35 км автомобильной дороги п. Постышево –с. Полины Осипенко».

Заказчик отказался оплатить фактически оказанные услуги. Исполнитель обратился в суд с иском о взыскании основного долга и пеней.

Заказчик сослался на незаключенность спорного договора, так как в нем не указан конкретный объект, подлежащий охране. Суд отклонил этот довод. При этом было указано: «. Сторонами достигнуто соглашение по существенному условию договора оказания услуг –по его предмету. В частности, стороны определили, что охране подлежит незаконная порубка, представляющая собой лесоматериал, изъятый органами внутренних дел и переданный на ответственное хранение заказчику по договору». Кроме того, договор был подписан сторонами без разногласий и замечаний и исполнялся сторонами в добровольном порядке семь месяцев.

Также это условие можно определить по правилам абзаца 6 статьи 316 Гражданского кодекса РФ, то есть по местонахождению исполнителя (если иное не установлено законом, иными правовыми актами, не следует из обычаев или существа обязательства).

Однако в ряде случаев в договоре все же необходимо указывать место оказания услуг.

Если без указания места невозможно установить содержание услуг, то условие о предмете договора может быть признано несогласованным, и договор будет считаться незаключенным.

Так, местом оказания услуг может являться:

• местоположение земельного участка, где будет производиться сбор урожая;
• адрес площадки, с которой нужно вывезти отходы;
• место проведения развлекательного мероприятия (постановление ФАС Уральского округа от 25 апреля 2007 г. № Ф09-3019/07-С5 по делу № А60-18888/2006-С4 ) и т. п.

Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о предмете с указанием места оказания услуг

«Исполнитель обязуется осуществить вывоз бытовых отходов с территории, расположенной по адресу: ______________».

Информация об объекте

Если услуга состоит в совершении действий или осуществлении деятельности в отношении какого-либо объекта (уборка помещений, обслуживание оборудования, охрана помещений и т. п.), в договор следует включить сведения об объекте. Они необходимы для согласования условия о предмете.

Можно указать наименование объекта, его местоположение и иные данные об объекте, необходимые для надлежащего предоставления услуг.

Пример формулировки условия договора возмездного оказания услуг о предмете с указанием объекта, на который направлено оказание услуг

«Исполнитель обязуется оказывать услуги по уборке складских помещений заказчика по адресу: ___________(указывается точное место расположения помещений), общей площадью ________ кв. м».

Если в договоре не указаны объекты, на которые направлено оказание услуг, условие о предмете договора может быть признано несогласованным, и договор будет считаться незаключенным.

Стороны договора согласовали объем и перечень оказываемых исполнителем услуг на объекте заказчика, но не указали его местонахождение. При этом у заказчика есть только один объект. Будет ли условие о предмете считаться согласованным (mod = 131, id = 70785)

Да. В таком случае условие о предмете будет согласованным, а сам договор –заключенным.

Для отдельных видов услуг нормативными актами может быть предусмотрено обязательное согласование объекта. Например, в договоре о комплексном обслуживании медтехники необходимо указать конкретный перечень той техники, которая подлежит обслуживанию. Это следует из содержания пункта 2 Положения о комплексном техническом обслуживании, ремонте, монтаже и наладке медицинской техники (утвержденного приказом Минздрава СССР от 3 октября 1990 г. № 394 ) и типовой формы договора, которая приведена вприложении 1 к этому Положению.

Светлана Попова

кандидат юридических наук, главный консультант Управления публичного права и процесса ВАС РФ

Сергей Аристов

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

Александр Бычков

начальник юридического отдела ЗАО «ТГК Салют»

2 . Статья: К какому акту об оказании услуг не придерутся налоговики

Инспекторы очень внимательно относятся к актам об оказании услуг. Налоговики нередко не признают расходы на оплату услуг, особенно консультационных или маркетинговых. Плохо составленный акт лишь помогает инспекторам в том, чтобы снять расходы. Унифицированной формы акта об оказании услуг нет. Компании должны сами разработать документ. Наша читательница, главный бухгалтер Любовь Полынская, поделилась опытом составления подобных актов.

Даже если договором на оказание услуг составление акта не предусмотрено, я всегда ориентирую контрагентов на то, что документ готовить будем. Иначе как потом доказать налоговикам, какие и в каком объеме услуги были оказаны. Акт об оказании услуг –это оправдательный документ, который фиксирует факт перехода оказанных услуг от исполнителя к покупателю.

Обычно акты об оказании услуг составляет исполнитель по договору. Но я стараюсь контролировать, какой документ готовит контрагент. Это лучше, чем потом просить партнеров вносить в документ корректировки.

Несмотря на кажущуюся простоту документа, в его подготовке есть несколько очень важных нюансов. Пока правила составления акта, которые я для себя определила, меня не подводили. Налоговики не снимали расходы по услугам. Я расскажу, как я этого добилась.

Задача № 1. Разработать форму акта

Логичнее уже на стадии заключения договора об оказании услуг оговорить форму акта или хотя бы информацию, которая в нем будет присутствовать. Еще лучше, если с исполнителем по договору удается предварительно предусмотреть, в какие сроки он должен составить акт. Можно прописать в договоре штрафные санкции за задержку или отсутствие акта по итогам оказанных услуг. Принятую форму акта надо утвердить в учетной политике.

Безусловно, в акте должны содержаться все сведения, которые требуются по пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Тогда акт можно будет использовать в работе.

В двустороннем акте нужны полные реквизиты как заказчика, так и исполнителя. Если исполнитель –физлицо, то в акте должен быть прописан адрес его постоянного проживания, а также приведены реквизиты документа, удостоверяющего личность.*

Задача № 2. Внести в акт содержание услуги и ее измерители

Сведения об услуге в акте должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить свершившийся факт ее оказания. Советую проследить, чтобы наименование услуги в акте соответствовало тому, что прописано сторонами в договоре.

Инспекторам хочется видеть в акте об оказании услуг их подробное содержание. Если речь идет о маркетинговом исследовании, не стоит ограничиваться только таким коротким названием услуги. Лучше написать, каков был предмет исследования, где оно проходило и в какой период. Например, «Исследование конкурентной среды в области общественного питания в Ярославском районе г. Москвы в весенний период 2011 года».

Вопрос с единицами измерения услуг неоднозначный. В пункте 5 статьи 38 НК РФ говорится, что услуга –это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. В принципе, отсюда вывод, что в акте можно обойтись и без единиц измерения. Но на практике лучше все-таки этим выводом не руководствоваться.

В акте нужно прописать стоимость услуг. И хорошо бы, чтобы в акте были описаны конкретные трудозатраты на их оказание. Это может быть количество затраченных на работу часов. Также лучше прописать, сколько стоит один час работы исполнителя. Тогда в акте будет информация не только об общей стоимости услуг, а цена их единицы. В этом случае при возникновении претензий к завышенному уровню цен компании будет легче защищаться.

Фраза «Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет»будет нелишней. Надо не забыть прописать в акте ставку и сумму НДС.*

Важно понимать: даже если стороны по каким-то причинам не пропишут в акте содержание услуг так подробно, налоговики не имеют права снимать расходы только на этом основании. В обоснование своей правоты компания может воспользоваться постановлением Высшего арбитражного суда от 20 января 2009 г. № 2236/07 . В нем судьи высказались о том, что акты приема-передачи оказанных услуг считаются первичными учетными документами, даже если в них нет информации о детальном содержании услуг. Ведь обязательные реквизиты первичного документа все равно были в акте приведены.

Задача № 3. Определиться с необходимостью печати

Печать организации не входит в перечень обязательных реквизитов первичного документа. Но в то же время нельзя упускать из внимания, что и компании, и сами налоговые инспекторы уже привыкли, что печать есть практически на всех документах. Это стало обычаем делового оборота. Поэтому я никогда не пренебрегаю проставлением печати. Никаких временных затрат это не требует, зато прибавляет надежды на то, что инспекторы не будут придираться к акту. Кстати, ставить печать надо обязательно, если такое условие есть в тексте акта. В случае, если ниже реквизита «Подпись»стоят буквы «М.П.»(«Место печати»).

Уполномоченные сотрудники должны расшифровать свои подписи, не забыв внести и полное название должностей.

Еще совет

Внутренние документы компании помогут при отсутствии деталей в акте

–Даже если акт об оказании услуг не содержит их детализации, то подтвердить их можно и другими документами. Например, в отношении услуг по управлению компанией такими доказательствами могут стать внутренние локальные акты, приказы о назначениях и переводах сотрудников, бухгалтерская и налоговая отчетность. Также помогут распоряжения и приказы руководителя по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности управляющей компании. Однако надо быть готовым к тому, что налоговые инспекторы будут очень пристально разбирать ситуации, когда акт об оказании услуг составлен небрежно и без подробностей.

–Я советую повнимательнее отнестись к дате составления акта об оказании услуг. Ведь именно на эту дату компания-заказчик будет списывать стоимость услуг в расходы при методе начисления. Поэтому по возможности сторонам надо стараться, чтобы акт был подписан в том же отчетном периоде, в котором услуги были оказаны. Чтобы не возникало лишних проблем, стараюсь датировать акты последним днем месяца, в котором услуги оказывались. Единицами измерения услуг в акте я никогда не пренебрегаю, иначе возникнут вопросы у налоговых инспекторов. И еще лучше не забывать о месте оказания услуг. Оно тоже в акте по возможности должно быть прописано.

Акт выполненных работ по договору юридических услуг

В организации в соответствии с принятой учетной политикой.

Вопрос:

В организации в соответствии с принятой учетной политикой расходы по оказанным ей услугам учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором услуги фактически оказаны.

Должен ли контрагент в акте приема-передачи услуг (работ) указывать дополнительные сведения, не предусмотренные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в частности период оказания услуг?

Каков порядок признания расходов по оказанным услугам с точки зрения налогового законодательства

Ответ:

Оформление акта по оказанным услугам

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ), если это не противоречит ст.ст. 779-782 ГК РФ, а также специфике договора возмездного оказания услуг.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат) (п. 1 ст. 720, ст. 783 ГК РФ). Приемка оказанных услуг (выполненных работ) оформляется соответствующим актом.

Унифицированной формы акта приема-передачи услуг (работ) не установлено. Поэтому форму такого акта стороны договора вправе разработать самостоятельно исходя из особенностей заключенного договора и специфики оказываемых услуг (выполняемых работ), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее —Закон N 129-ФЗ ), и утвердив ее соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Напомним, что на основании п.п. 1 и 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Поскольку форма акта сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ) в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не содержится, он в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

—наименование документа;

—дату составления документа;

—наименование организации, от имени которой составлен документ;

—содержание хозяйственной операции;

—измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

—наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

—личные подписи указанных лиц.

Какие-либо иные требования к содержанию акта оказанных услуг ни нормами гражданского, ни нормами бухгалтерского или налогового законодательства не установлены.

Однако на практике налоговые органы требуют более подробной детализации в акте оказанных услуг, в том числе и наличия информации о периоде их оказания.

Арбитражная практика. сложившаяся на сегодняшний день по вопросу детализации в актах оказанных услуг, неоднозначна. В большинстве случаев судьи поддерживают налогоплательщиков, считая требования налоговых органов необоснованными.

Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008 судьи указали, что в правовых нормах отсутствует указание на то, с какой степенью детализации должно быть отражено содержание услуги, посчитав достаточным наличия в документах сведений, позволяющих идентифицировать оказанную услугу. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.05.2008 N Ф04-3205/2008 (5459-А27-25), отметив, что налоговое законодательство не содержит требований, в соответствии с которыми стороны обязаны максимально детализировать вид, время, денежную оценку выполненных услуг. Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Уральского округа от 30.07.2007 N Ф09-5915/07-С3 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 N 09АП-22191/2010.

Президиум ВАС в постановлении от 20.01.2009 N 2236/07 отметил, что, так как форма актов оказанных услуг не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты в них имеются, предъявление налоговым органом дополнительных требований к их содержанию неправомерно при условии указания в актах приема-передачи видов оказанных услуг, периода времени, в течение которого они оказаны, и их стоимости согласно условиям договора.

Ранее ФАС Московского округа в постановлении от 03.09.2008 N КА-А40/8214-08 указал, что в актах выполненных работ достаточно наличия необходимой информации, предусмотренной п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, иных требований к составлению акта действующее законодательство не предъявляет, отклонив в связи с этим довод налогового органа о том, что в актах выполненных работ, в частности, не указано, за какой период оказаны транспортные услуги, поскольку эта информация содержится в других подтверждающих документах.

Однако в ряде случаев суды принимают решение в пользу налоговых органов. В частности, в постановлении ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А55-12359/2009 судьи пришли к выводу, что налогоплательщиком не были предоставлены все необходимые документы для налогового вычета, так как представленный отчет об оказании консультационных услуг не детализирован, не содержит данных о фактически выполненных работах (оказанных услугах), их объеме и характере, сроках их выполнения и результатах проведенных работ.

Наличие обширной судебной практики по этому вопросу свидетельствует о многочисленных претензиях налоговых органов к недостаточной детализации в акте оказанных услуг, включая и отсутствие информации о периоде оказания услуги. На наш взгляд, согласовав с исполнителем порядок оформления актов оказанных услуг (например включив примерную форму акта в качестве приложения к договору ) и указание в них дополнительных сведений, не предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в частности периода оказания услуг, организация обезопасит себя от риска возникновения налоговых споров и возможных судебных разбирательств.

При этом, исходя из условий заключенных договоров и специфики оказываемых услуг, стороны могут предусмотреть в договоре отчетный период, за который составляется акт приема-передачи услуг (например месяц). Если периодичность составления актов приема-передачи услуг будет установлена сторонами чаще 1 раза в течение отчетного периода по налогу на прибыль, указание в них периода оказания услуги, по нашему мнению, является обязательным.

Право сторон самостоятельно устанавливать в договоре любые отчетные периоды подтверждает судебная практика (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2006 N А56-8597/2005).

Признание расходов по оказанным услугам

Оформленный с учетом всего вышеизложенного акт приема-передачи оказанных услуг является первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания этих услуг, на основании которого организация-заказчик вправе признать расходы по этим услугам в целях налогового и бухгалтерского учета.

Напомним, что в бухгалтерском учете расходы признаются организацией в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете расходы, принимаемые для целей налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

При этом дата признания расходов по оказанным организации услугам для целей налогового учета зависит от характера этих услуг.

Датой осуществления расходов по услугам (работам) производственного характера, относящихся к материальным расходам, является дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При этом арбитражные суды признают, что такие расходы учитываются на дату подписания акта даже в том случае, если услуги (работы), в соответствии с определенными договором сроками, оказаны (выполнены) в одном периоде, а акты сдачи-приемки подписаны сторонами в другом периоде, подчеркивая, что норма п. 2 ст. 272 НК РФ устанавливает единственно возможный способ признания расходов на приобретение услуг (работ) производственного характера и не предоставляет налогоплательщику возможности выбора иного момента признания таких расходов при исчислении налога на прибыль (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09, ФАС Поволжского округа от 11.08.2009 N А12-20497/2008).

Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг), относящихся к прочим и внереализационным расходам, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается одна из следующих дат:

—дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

—дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

—последнее число отчетного (налогового) периода.

Позиция контролирующих органов по вопросу применения указанной нормы неоднозначна.

По мнению Минфина России, расходы на оплату оказанных услуг, не носящих производственного характера, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату составления и подписания акта на оказанные услуги (смотрите, например, письма Минфина России от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 30.09.2009 N 03-03-06/1/627). Ранее, разъясняя порядок признания расходов по коммунальным услугам и услугам связи, Минфин России указывал, что они могут быть учтены в периоде, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы (смотрите, например, письмо от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647).

УФНС по г. Москве в письме от 03.08.2009 N 16-15/079275 согласилось с указанной позицией финансового ведомства, а позднее в письме от 30.12.2009 N 16-15/139310.1 пояснило, что датой осуществления расходов в виде коммунальных и эксплуатационных услуг признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) либо последний день отчетного (налогового) периода. В отношении признания затрат на юридические услуги УФНС по г. Москве в письме от 08.10.2008 N 20-12/094120 пришло к выводу, что такие расходы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания. Хотя в более ранних письмах налоговое ведомство разделяло позицию Минфина России и разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания акта об оказании услуг (смотрите, например, письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756).

Кроме того, если раньше контролирующие органы рекомендовали выбранный налогоплательщиком момент признания прочих расходов закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966, письмо Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183), то в более поздних письмах Минфин России пришел к выводу, что затраты на приобретение услуг сторонних организаций следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли исходя из установленных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат в зависимости от того, что произошло раньше (смотрите, например, письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70).

В арбитражной практике на сегодняшний день единого подхода тоже не сложилось. Вынося решения, судьи исходят из конкретных обстоятельств разбираемых дел и, как правило, поддерживают налогоплательщиков.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08, отклоняя довод налоговой инспекции о том, что организация не закрепила в учетной политике применение одной из трёх указанных в ст. 272 НК РФ дат, отметил, что такая обязанность налогоплательщика этой нормой не установлена, равно как отсутствует в ней обязательство при отсутствии в учетной политике такого закрепления руководствоваться датой, указанной в п. 2 ст. 272 НК РФ, то есть датой подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

ФАС Поволжского округа, напротив, в постановлении от 16.07.2009 N А55-18692/2008 (оставлено без изменения определением ВАС РФ от 23.11.2009 N ВАС-14554/09) пришел к выводу, что в целях применения пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ организация должна установить выбранный вариант в своей учетной политике.

В постановлении ФАС Московского округа от 03.11.2010 N КА-А40/13562-10 судьи, признав позицию налогового органа не соответствующей требованиям законодательства, подчеркнули, что в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ законодатель предусмотрел три альтернативных варианта для признания расходов и не ограничил право выбора налогоплательщика одного из указанных моментов. При этом положения названной нормы не устанавливают обязательную последовательность применения перечисленных моментов признания расходов для целей налогообложения.

На наш взгляд, формулировка пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ должна применяться организацией с учетом того, существует ли у нее возможность точно определить величину расхода на конец отчетного (налогового) периода или нет. При этом исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ основным критерием определения момента осуществления затрат являются условия договора возмездного оказания услуг в случае, если из его условий нельзя сделать однозначный вывод о периоде осуществления расходов, сумма затрат по акту включается в расходы в соответствии с принятой организацией учетной политикой (смотрите также письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Объедкова Наталья

Контроль качества ответа:

Источники: http://moyafirma.com/akt-vypolnennyh-rabot-zachem-on-nuzhen-i-kak-pravil-no-ego-sostavit-471.html, http://ati.su/Documents/HTMLDocs/Documents/Akt_vipoln_rabot.htm, http://www.26-2.ru/qa/117082-naskolko-pravoverno-budet-esli-dogovor-uslug-vnesti-v-akt-vypolnennyh-rabot, http://garant48.ru/vopros-otvet/vo300511/